+380 487 880 709
+380 951 013 444
+380 951 013 444
Україна, Одеса,
вул. Канатна 81, Офіс 47
тел: +380487880907
моб: +380951013444
email: info@krib-audit.com
вул. Канатна 81, Офіс 47
тел: +380487880907
моб: +380951013444
email: info@krib-audit.com
Новости
Разъяснение — О применении отдельных норм Налогового кодекса Украины по определению статуса физического лица-резидента
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
25.06.2011 N 31−8 310−06−29/16 281
П И С Ь М О
25.06.2011 N 31−8 310−06−29/16 281
Министерство финансов Украины во исполнение поручения
Кабинета Министров Украины от 31.05.2011 г. N 23 953/1/1−11
рассмотрело письма <…> относительно применения отдельных норм
Налогового кодекса Украины (2755−17) и сообщает.
В соответствии с пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового
кодекса Украины (2755−17) (далее — Кодекс) в целях
налогообложения нерезидентом считается физическое лицо, не
являющееся резидентом Украины. В соответствии с пп. 14.1.213
п. 14.1 ст. 14 Кодекса (2755−17) физическое лицо — резидент — это физическое лицо, имеющее местожительство в Украине.
В случае если физическое лицо имеет местожительство также в
иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо
имеет место постоянного жительства в Украине; если лицо имеет
место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно
считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
При этом пп. 34.1.4 п. 34.1 ст. 34 Кодекса (2755−17) четко установлено, что налоговым периодом является, в частности, календарный год.
Также в соответствии с пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса
(2755−17) достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения данного подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.
Если вопреки закону физическое лицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью обложения данным налогом такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренного данным Кодексом (2755−17) или нормами международных соглашений Украины.
Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него
не распространяются положения абзацев первого — четвертого данного
подпункта, то его статус определяется согласно нормам международного права.
Достаточным основанием для определения лица в качестве резидента является самостоятельное определение им основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном данным Кодексом (2755−17), или его регистрация в качестве самозанятого лица.
При этом выданный иностранцу на основании Закона Украины от 07.06.2001 г. 2491 (2491−14) «Об иммиграции» вид на постоянное жительство в Украине является только разрешением на постоянное жительство в Украине и не подтверждает факт проживания (постоянного жительства) иностранца и Украине, поэтому не может
быть документом, свидетельствующим о резидентском статусе плательщика налога в Украине.
Кроме того Кодекс (2755−17) не содержит норм относительно
необходимости получения иностранцами от налоговых органов
документов, подтверждающих статус резидента Украины.
Налогообложение доходов, полученных нерезидентами, осуществляется в соответствии с пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса (2755−17), которым определено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются по правилам и по ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами данного раздела для нерезидентов).
Согласно пункту 94.1 статьи 94 Кодекса (2755−17) административный арест имущества плательщика налогов является исключительным способом обеспечения исполнения плательщиком налогов его обязанностей, определенных законом.
Прекращение административного ареста имущества плательщика налогов осуществляется при обстоятельствах, определенных пунктом 94.19 статьи 94 Кодекса (2755−17).
Согласно п. 94.20 ст. 94 Кодекса (2755−17) в случаях, определенных подпунктами 94.19.2 — 94.19.4, 94.19.8, 94.19.9 пункта 94.19 данной статьи, решение относительно освобождения из-под ареста имущества принимается органом государственной налоговой службы. В случае если решение об освобождении имущества из-под ареста принято в отношении ареста, который был признан судом обоснованным, орган государственной налоговой службы уведомляет о своем решении соответствующий суд не позднее следующего рабочего дня.
В случае если имущество плательщика налогов освобождается
из-под административного ареста в случаях, определенных пунктами
94.19.1, 94.19.6, 94.19.7, 94.19.9, повторное наложение административного ареста по основаниям наложения первого ареста не разрешается (п. 94.21 ст. 94 Кодекса) (2755−17).
Первый заместитель Министра А. Мярковский
Кабинета Министров Украины от 31.05.2011 г. N 23 953/1/1−11
рассмотрело письма <…> относительно применения отдельных норм
Налогового кодекса Украины (2755−17) и сообщает.
В соответствии с пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового
кодекса Украины (2755−17) (далее — Кодекс) в целях
налогообложения нерезидентом считается физическое лицо, не
являющееся резидентом Украины. В соответствии с пп. 14.1.213
п. 14.1 ст. 14 Кодекса (2755−17) физическое лицо — резидент — это физическое лицо, имеющее местожительство в Украине.
В случае если физическое лицо имеет местожительство также в
иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо
имеет место постоянного жительства в Украине; если лицо имеет
место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно
считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
При этом пп. 34.1.4 п. 34.1 ст. 34 Кодекса (2755−17) четко установлено, что налоговым периодом является, в частности, календарный год.
Также в соответствии с пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодекса
(2755−17) достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения данного подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.
Если вопреки закону физическое лицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью обложения данным налогом такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренного данным Кодексом (2755−17) или нормами международных соглашений Украины.
Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него
не распространяются положения абзацев первого — четвертого данного
подпункта, то его статус определяется согласно нормам международного права.
Достаточным основанием для определения лица в качестве резидента является самостоятельное определение им основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном данным Кодексом (2755−17), или его регистрация в качестве самозанятого лица.
При этом выданный иностранцу на основании Закона Украины от 07.06.2001 г. 2491 (2491−14) «Об иммиграции» вид на постоянное жительство в Украине является только разрешением на постоянное жительство в Украине и не подтверждает факт проживания (постоянного жительства) иностранца и Украине, поэтому не может
быть документом, свидетельствующим о резидентском статусе плательщика налога в Украине.
Кроме того Кодекс (2755−17) не содержит норм относительно
необходимости получения иностранцами от налоговых органов
документов, подтверждающих статус резидента Украины.
Налогообложение доходов, полученных нерезидентами, осуществляется в соответствии с пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса (2755−17), которым определено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются по правилам и по ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами данного раздела для нерезидентов).
Согласно пункту 94.1 статьи 94 Кодекса (2755−17) административный арест имущества плательщика налогов является исключительным способом обеспечения исполнения плательщиком налогов его обязанностей, определенных законом.
Прекращение административного ареста имущества плательщика налогов осуществляется при обстоятельствах, определенных пунктом 94.19 статьи 94 Кодекса (2755−17).
Согласно п. 94.20 ст. 94 Кодекса (2755−17) в случаях, определенных подпунктами 94.19.2 — 94.19.4, 94.19.8, 94.19.9 пункта 94.19 данной статьи, решение относительно освобождения из-под ареста имущества принимается органом государственной налоговой службы. В случае если решение об освобождении имущества из-под ареста принято в отношении ареста, который был признан судом обоснованным, орган государственной налоговой службы уведомляет о своем решении соответствующий суд не позднее следующего рабочего дня.
В случае если имущество плательщика налогов освобождается
из-под административного ареста в случаях, определенных пунктами
94.19.1, 94.19.6, 94.19.7, 94.19.9, повторное наложение административного ареста по основаниям наложения первого ареста не разрешается (п. 94.21 ст. 94 Кодекса) (2755−17).
Первый заместитель Министра А. Мярковский